Handelsbolag kan inte ha näringsbetingade andelar

Om A HB har ett överskott om totalt tkr inklusive mottagen utdelning från C AB på tkr så ska överskottet fördelas med hälften på vardera delägaren, tkr. Bedömningen bör alltså göras vid den tidpunkt då utdelningen tas upp som inkomst i redovisningen. Andelar i handelsbolag och andelar ägda av handelsbolag infogades i systemet med skattefria utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar Ett handelsbolag kan inte själv äga näringsbetingade andelar.

B AB:s del av vinsten är skattefri och tas inte upp till beskattning.

Bokföra andelar i handelsbolag och kommanditbolag (bokföring med exempel)

Enligt förarbetena innebär detta inget problem när det gäller kapitalvinster som uppkommer i handelsbolaget. En andel i handelsbolag behandlas som en delägarrätt även vid tillämpning av reglerna om skalbolagsbeskattning 25a kap. När en andel i ett handelsbolag överlåts till en ny delägare så övertar denna skattskyldigheten för handelsbolagets hela beskattningsår, om överlåtaren och förvärvaren inte har avtalat något annat.

Resterande 50 tkr ska inte tas upp. Högsta förvaltningsdomstolen angav i sina domskäl att syftet med att infoga handelsbolagen i systemet med näringsbetingade andelar var att vid beskattning likställa ett aktiebolags indirekta, genom handelsbolag, innehavda andelar med direkt innehav. En utförligare beskrivning av vilka krav som gäller för att andelar ska vara näringsbetingade finns på sidorna Vad är en näringsbetingad andel och Andelar i utländska juridiska personer.

En motsvarande kapitalförlust får inte dras av 25 a kap. Det innebär att endast den del av vinstandelen som avser delägarens indirekta ägande av portföljbolag omfattas av 25 a kap 23 § IL och därmed ska undantas från beskattning HFD ref Vinsten fördelas med hälften, 50 tkr, på vardera delägaren. B AB ska ta upp tkr. Detsamma gäller om delägarrätter dvs. En förutsättning för skattefri kapitalvinst är att skalbolagsbeskattning inte ska ske 25 a kap.

Kapitalvinst på andelar och aktiebaserade delägarrätter som avyttras av ett handelsbolag är skattefri, till den del kapitalvinsten inte skulle ha tagits upp om handelsbolagsdelägaren själv hade avyttrat andelen 25 a kap. F ska ta upp hela sin andel av resultatet, tkr, eftersom även den del av resultatet som motsvarar mottagen utdelning hos A HB är skattepliktig hos en fysisk person.

Även situationen att ett handelsbolag avyttrar en handelsbolagsandel omfattas, se nedan. En förutsättning för att dessa kapitalvinster skulle kunna vara skattefria var att delägaren var en sådan juridisk person som kan inneha näringsbetingade andelar 25 a kap. Utgångspunkten för att bedöma skattefriheten för en kapitalvinst bör vara densamma som gäller för utdelning prop. En kapitalvinst som ska redovisas av ett företag som inträtt som delägare i ett handelsbolag efter avyttringstidpunkten, kan enligt Skatteverkets uppfattning därför inte bli skattefri enligt dessa bestämmelser.

Vid tillämpning av bestämmelserna om kapitalvinster och förluster som uppkommer hos ett handelsbolag så behandlas även en andel i ett svenskt handelsbolag och andel i en i utlandet delägarbeskattad juridiska person som delägarrätter 25a kap 4a § IL. Om ett handelsbolag avyttrar delägarrätter blir kapitalvinsten skattefri och kapitalförlusten ej avdragsgill hos delägaren till den del kapitalvinsten inte skulle ha tagits upp och kapitalvinsten inte skulle dragits av om handelsbolagsdelägaren själv hade avyttrat andelen 25a kap.

Utdelning till handelsbolag är skattefri till den del utdelningen hade varit skattefri om andelen i det utdelande företaget hade ägts direkt av handelsbolagsdelägaren. Utdelning, kapitalvinst och kapitalförluster på andelar som innehas av handelsbolag behandlas däremot på samma sätt som om andelarna i stället hade ägts direkt av det delägande företaget, förutsatt att delägaren är ett företag som kan äga näringsbetingade andelar 24 kap.

Prövningen av om utdelningen skulle ha varit skattefri hos delägande företag bör enligt uttalanden i förarbetena göras med utgångspunkt i vad som gäller enligt god redovisningssed, om andelen i det utdelande företaget hade ägts direkt av delägarna prop. Bestämmelsen gäller även om det finns ett eller flera andra handelsbolag som ägare mellan företaget och det handelsbolag som får utdelningen 24 kap. Av de tkr som fördelas till B AB ska tkr tas upp.

De delägare som avses är företag som enligt 25 a kap. Om andel i ett handelsbolag skulle ha ägts direkt och avyttrats av ett företag som kan äga näringsbetingade andelar 25 a kap.

Näringsbetingade andelar

Den särskilt avtalade vinstandelen översteg den indirekta ägarandelen i portföljbolagen hos delägaren. Delägarna har kommit överens om att fördela handelsbolagets resultat lika mellan sig, d. Om A HB har ett underskott om totalt tkr inklusive mottagen utdelning från C AB på tkr så ska de båda delägarna redovisa tkr var som underskott. Det beror på att resultatandelen — tkr måste justeras med tkr för den utdelning som HB tagit emot och som inte skulle ha varit skattepliktig om B AB varit direkt ägare till C AB.

F ska ta upp tkr eftersom den del som motsvarar A HBs utdelning om 50 tkr är skattepliktig för fysisk person. När det gäller kapitalförluster har man däremot betonat att det är viktigt att säkerställa att en förlust som inte får dras av vid avyttringstillfället inte heller får dras av om andelen övergår till en ny ägare prop.

Värdering av onoterade aktier skatteverket

För att en sådan prövning ska kunna göras anser Skatteverket att företaget ska ha varit delägare i handelsbolaget vid den aktuella utdelningstidpunkten. Här kan du läsa om vad som gäller för en delägare i ett handelsbolag när delägaren kan äga näringsbetingade andelar. F ska ta upp sin del av vinsten som resultat, d. I ett avgörande från Högsta förvaltningsdomstolen behandlades bl. Om delägaren vid denna tidpunkt hade kunnat ta emot skattefri utdelning om andelarna i det utdelande företaget hade ägts direkt av delägaren, ska den del av utdelningen som belöper sig på delägarens andel inte tas upp.

En utdelning som ska redovisas av ett företag som inträtt som delägare i ett handelsbolag efter utdelningstidpunkten, kan enligt Skatteverkets uppfattning inte bli skattefri enligt dessa bestämmelser.